Сельскохозяйственной продукцией (сельскохозяйственными товарами) считаются:

Продукты растительного происхождения (группы 06 - 14 УКТ ВЭД);

Жиры и масла животного или растительного происхождения; продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения (группа 15 УКТ ВЭД);

Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители (группы 16 - 24 УКТ ВЭД).

Это ограничение действует по каждому отдельному продавцу в течение дня. Таким образом, подотчетное лицо, которое приобретает сельхозпродукцию у нескольких лиц в течение дня, должно придерживаться ограничения по каждому покупателю отдельно. При этом общая сумма закупки может быть и больше 50 тыс. грн.

Учтите, что указанное ограничение действует и на расчеты за наличные, полученные с использованием корпоративной платежной карточки. Подробнее о «наличных» ограничениях см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 32, с. 62 .

Как оформить закупку

При оформлении закупки сельхозпродукции у физлиц-непредпринимателей в качестве первичных документов можно использовать:

1) закупочный акт (в случае если закупка происходит у одного физического лица). Форма закупочного акта приведена в приложении 5 к Методрекомендациям № 157. При этом ее можно модернизировать «под себя», поскольку она носит рекомендательный характер;

2) закупочную ведомость (в случае приобретения сельскохозяйственных товаров у нескольких физических лиц). Форму такой ведомости предприятие может разработать самостоятельно, взяв за основу ведомость на выплату денежных средств по форме приложения 1 к Положению № 148 .

3) реквизиты Справки о наличии у физического лица земельных участков, форма которой утверждена приказом Миндоходов от 17.01.2014 г. № 32 (далее - Справка по форме № 3ДФ).

Эта Справка является основанием для неудержания НДФЛ из доходов, полученных физлицом от реализации собственной сельхозпродукции. Конкретно стоит указать номер, дату и кем выдан такой документ (прочие подробности читайте на с. 29).

Если производится закупка продукции животноводства, Справка по форме № 3ДФ не нужна. Соответственно, ее реквизиты в закупочные документы не вносят;

4) наименование продукции;

5) цену единицы продукции;

6) объем проданной продукции;

7) общую сумму дохода;

8) сумму удержанного НДФЛ и ВС (при необходимости);

9) сумму выплаченных средств;

10) подпись продавца о получении средств;

11) подпись лица, выплатившего средства.

Отчитываемся о закупке

Сроки предоставления Отчета оговорены в и . Так, Отчет должен быть сдан:

- до окончания 5-го банковского дня , следующего за днем, в котором работник завершает выполнение гражданско-правового действия (закупку сельхозпродукции) по поручению и за счет работодателя, выдавшего деньги под отчет, или завершает командировку, если закупка сельхозпродукции осуществлялась в командировке;

- до окончания 3-го банковского дня после окончания командировки, если расчеты производились наличными, снятыми с корпоративных платежных карточек*.

Остаток средств должен быть возвращен подотчетным лицом в кассу или на банковский счет предприятия до или во время предоставления Отчета . Но при этом помните, что должны быть соблюдены сроки, установленные п. 19 Положения № 148 (см. с. 26).

К Отчету подотчетное лицо прилагает документы, подтверждающие осуществленные расходы, т. е. закупочные акты или закупочную ведомость. Кроме того, если применялась льгота по НДФЛ (о ней поговорим ниже), должна быть приложена также копия Справки по форме № 3ДФ (см. письмо ГФСУ от 24.05.2017 г. № 323/6/99-99-13-02-03-15/ІПК ). Ведь именно она является основанием для необложения доходов физлица. Исключение - закупка продукции животноводства.

4.3. Налоговый учет сельхоззакупок

Начнем с обложения доходов продавца сельхозпродукции НДФЛ . При этом важно, какую именно сельхозпродукцию закупает предприятие.

Любая сельхозпродукция, кроме продукции животноводства. Вопросы обложения НДФЛ доходов от продажи сельскохозяйственной продукции регулирует .

Так, не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физлица доходы, полученные от продажи собственной сельхозпродукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему согласно для ведения определенной деятельности (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1. Земельные участки, на которых может выращиваться «льготируемая» сельхозпродукция

Вопрос об удержании/неудержании НДФЛ при закупке сельхозпродукции (кроме продукции животноводства) напрямую зависит от наличия земельных участков у физлица-продавца. Подтверждает их наличие Справка по форме № 3ДФ , о которой подробнее расскажем далее.

Этот документ продавец сельхозпродукции получает самостоятельно в сельском, поселковом, городском совете или совете объединенных территориальных общин по своему налоговому адресу (месту проживания). «Срок годности» Справки по форме № 3ДФ - 5 лет .

Оригинал Справки остается у продавца.

Важно! Покупатель сельхозпродукции - налоговый агент должен убедиться в наличии в данной Справке всех необходимых реквизитов и обязательно проверить, не «просрочена» ли она.

Возможно, у продавца на руках окажется Справка по старой форме, утвержденной еще приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 975 (утратил силу с 21.02.2014 г.). Так вот, если при этом информация, указанная в Справке, не менялась и срок ее действия не истек, то она вполне сгодится. Такая консультация фискалов приведена в подкатегории 103.04 БЗ.

Важно! При закупке сельхозпродукции обращайте внимание не только на площадь земли, указанную в Справке, но и на продукцию, которую вы приобретете. Так, при закупке продукции, которая, в принципе, не может быть самостоятельно выращена физическим лицом (например, фиников или кокосовых орехов), нужно понимать, что доход будет налогооблагаемым и Справка по форме № 3ДФ не спасет.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемый доход , выплаченный (начисленный) физлицам - собственникам сельхозпродукции, предприятие-покупатель (налоговый агент) отражает с признаком «148» . При этом графы 4а и 4 не заполняют (в бумажном варианте формы № 1ДФ ставят прочерки).

Если же продавец не предоставил такую Справку или в ее заполнении есть огрехи (например, не приведен размер земельного участка), то сумма выплаченного физлицу дохода включается в состав его общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода.

По какой ставке облагать такой доход? Ранее налоговики неоднократно утверждали, что в этом случае применяют ставку, установленную (18 % ).

С одной стороны, логично было бы такой доход облагать НДФЛ по ставке 5 % как доход от продажи движимого имущества (). Но с другой стороны, как мы упоминали на с. 24, здесь может возникнуть проблема с определением базы налогообложения. Так, согласно абзацу второму п. 173.1 НКУ доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов) определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости этого объекта.

Скорее всего, исходя из экономической целесообразности, предприятие выберет вариант, предлагаемый налоговиками, чтобы не связываться с оценкой сельхозпродукции. В этом случае, по нашему мнению (с учетом позиции фискалов), облагаемый доход отражаем в разделе I формы № 1ДФ с признаком «148» , а в графах 4а и 4 проставляем сумму НДФЛ.

Продукция животноводства . Для собственников продукции животноводства групп 1 - 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД действуют особые правила налогообложения дохода от ее реализации.

К такой сельхозпродукции относятся:

Живые животные и продукты животного происхождения (группы 01 - 05 УКТ ВЭД);

Жиры и масла животного происхождения; продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного происхождения (группа 15 УКТ ВЭД);

Готовые пищевые продукты из мяса, рыбы или ракообразных, моллюсков или других водных беспозвоночных (группа 16 УКТ ВЭД);

Шкуры необработанные (кроме натурального и искусственного меха) и кожа выдубленная (группа 41 УКТ ВЭД).

Такой доход не является налогооблагаемым , если его сумма совокупно за год не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года ().

При этом физлица осуществляют продажу указанной продукции без получения Справки по форме № 3ДФ .

Если сумма полученного дохода превышает установленный размер, тогда физлицо - собственник продукции животноводства обязано подать фискальному органу справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме этой продукции, выданную в произвольной форме сельским, поселковым, городским советом или советом объединенных территориальных общин по месту налогового адреса (месту жительства) физлица. Если такая справка будет предоставлена, налогообложению подлежит доход, превышающий 50 размеров минзарплаты.

В случае когда налогоплательщик не подтверждает самостоятельное выращивание (разведение, откорм) такой справкой, доход от продажи продукции животноводства будет облагаться на общих основаниях.

И здесь возникает вопрос: на кого возлагается обязанность по удержанию НДФЛ с таких доходов? К сожалению, не дает на него прямого ответа. Однако, проанализировав нормы этого подпункта , мы можем заключить, что покупатель продукции животноводства делать это не обязан. Ведь подтверждать право на льготу по НДФЛ с помощью справки, удостоверяющей факт самостоятельного выращивания указанной продукции, продавец-физлицо должен не покупателю, а фискальному органу.

Предприятие-покупатель в результате такой операции должно всего лишь отразить доход, выплаченный продавцу - собственнику продукции животноводства, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «179» .

Сам продавец, если полученный им в течение года доход от продажи продукции животноводства превысит 50 размеров минзарплаты, должен предоставить в фискальный орган годовую декларацию о доходах. Этого требует , поскольку полученные доходы не были обложены НДФЛ при выплате, но не освобождены от налогообложения. Вместе с декларацией нужно будет подать справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства. Ее наличие позволит уплатить НДФЛ не со всей полученной суммы дохода, а исключительно с суммы, превышающей 50 размеров минзарплаты.

ВС и ЕСВ . В соответствии с из доходов, не облагаемых НДФЛ, не придется удерживать и ВС. В свою очередь, если доход от продажи сельхозпродукции является налогооблагаемым (например, в связи с непредоставлением продавцом копии Справки по форме № 3ДФ), без ВС не обойтись. Ставка сбора стандартная - 1,5 % .

А вот ЕСВ не будет в любом случае, поскольку доходы по договорам купли-продажи не являются объектом начисления этого взноса.

4.4. Бухучет сельхоззакупок

В бухгалтерском учете выдачу денег под отчет и их расходование отражают на субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». В свою очередь, приобретенную сельхозпродукцию учитывают на субсчете 201 «Сырье и материалы» или 281 «Товары на складе». Основанием для отражения такой операции являются утвержденный Отчет и приложенные к нему закупочные документы.

Проиллюстрируем бухгалтерский учет операции по закупке сельхозпродукции на примере.

Пример 4.1. Подотчетному лицу на закупку сельхозпродукции (огурцы грунтовые) выданы из кассы наличные средства в сумме 2400,00 грн. Фактически затрачено на закупку сельхозпродукции у физлица-непредпринимателя 1700,00 грн. Остаток подотчетных средств возвращен в кассу предприятия. Рассмотрим следующие варианты:

- вариант А: продавец сельхозпродукции предоставил Справку по форме № 3ДФ, поэтому доход не облагался;

- вариант Б: Справку по форме № 3ДФ продавец не предоставил, поэтому из его дохода удержаны НДФЛ и ВС.

Учтите: в варианте Б выплаченная сумма (1700,00 грн.) является «чистым» доходом продавца сельхозпродукции. В свою очередь, в закупочном акте следует указать не только выплаченную на руки, но и «грязную» (т. е. начисленную) сумму дохода. Чтобы ее найти, рекомендуем использовать следующий коэффициент (К ):

К = 100: (100 - С НДФЛ - С ВС) ,

где С НДФЛ - ставка НДФЛ;

С ВС - ставка ВС.

По условиям нашего примера, стороны не прибегали к оценке сельхозпродукции и применяли ставку НДФЛ 18 %.

Тогда начисленный доход составляет:

1700,00 х 100 % : (100 % - 18 % - 1,5 %) = = 2111,80 (грн.).

На счетах бухгалтерского учета такие операции отражаем следующим образом (см. табл. 4.2):

Таблица 4.2. Учет закупки сельскохозяйственной продукции у населения

Важно! Учитывая вышеизложенные правила, целесообразно разработать инструкцию, в соответствии с которой нужно действовать подотчетному лицу, если продавец не предоставляет Справку по форме № 3ДФ или такая Справка не соответствует форме. Работник должен четко понимать, как следует удерживать суммы НДФЛ и ВС. Кроме того, важным является своевременное перечисление этих сумм в бюджет.

К сожалению, НКУ не предусматривает специальных правил уплаты НДФЛ и ВС в этой ситуации. А значит, приходится руководствоваться общими нормами.

Поскольку в данном случае выплата осуществляется наличными, следует действовать по предписаниям . То есть перечисление сумм НДФЛ и ВС в бюджет должно осуществляться в течение 3 банковских дней , следующих за днем выплаты дохода продавцу сельхозпродукции. В связи с этим, если продавец сельхозпродукции не предоставил Справку по форме № 3ДФ, подотчетное лицо должно своевременно сообщить бухгалтерии о суммах НДФЛ и ВС, удержанных из доходов от реализации сельхозпродукции.

Все статьи Нюансы закупки продукции (орехов, грибов, продукции животноводства, растениеводства) у населения (Субботина С.А.)

Предприятие для производственных целей закупает у физлиц продукцию. Является ли оно налоговым агентом по НДФЛ в данном случае? При каких условиях объекта обложения НДФЛ не возникает? Как оформить сделку по закупу продукции у физлица, не являющегося предпринимателем?

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются согласно ст. ст. 214.3 — 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В силу пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ (за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда названные доходы не подлежат налогообложению). Получается, что компания, выплачивающая физическому лицу доход в виде стоимости проданного им имущества, не является налоговым агентом в отношении такого дохода физлица.

Исходя из ст. ст. 128, 130 ГК РФ продукция растениеводства, животноводства, пищевые лесные ресурсы (плоды, ягоды, грибы и др.), мясо диких животных относятся к движимым вещам (имуществу). Вопрос с принадлежностью права собственности на них решается следующим образом.

Розничная продажа овощей как бизнес

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" продукция животноводства и растениеводства, выращиваемая гражданами, представляет собой имущество, принадлежащее им на праве собственности. На основании п. 1 ст. 20 Лесного кодекса граждане, юридические лица, которые используют леса в порядке, предусмотренном ст. 25 Лесного кодекса, приобретают право собственности на древесину и иные добытые лесные ресурсы согласно гражданскому законодательству. В силу п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 34 Лесного кодекса к пищевым лесным ресурсам относятся дикорастущие плоды, ягоды, орехи, грибы, семена, березовый сок и другие пригодные для употребления в пищу лесные ресурсы. В ст. 221 ГК РФ говорится, что в случаях, когда в соответствии с законом, общим разрешением, данным собственником, или согласно местному обычаю на определенной территории допускаются сбор ягод, добыча (вылов) рыбы и других водных биологических ресурсов, сбор или добыча других общедоступных вещей и животных, право собственности на соответствующие вещи приобретает лицо, осуществившее их сбор или добычу.
Из вышеизложенного следует, что если физлицо реализует организации выращенную им продукцию, собранные в лесу орехи, грибы, ягоды, то оно реализует имущество, принадлежащее ему на праве собственности. В свою очередь, это означает, что по данным операциям организация не является налоговым агентом (ст. 24, п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ), то есть у организации отсутствуют обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-06/5607, от 11.04.2012 N 03-04-05/3-484).
Вместе с тем организации могут проинформировать граждан, у которых они закупают вышеперечисленную продукцию, о том, что освобождаются от обложения НДФЛ:
1) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде) (п. 13 ст. 217 НК РФ).
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:
— если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";
— если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на названных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения поименованных доходов налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).
При несоблюдении условий, установленных п. 13 ст. 217 НК РФ, полученные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-05/6-111);
2) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ);
3) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ).

Согласно п. 11 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 209-ФЗ "Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" любительской и спортивной признается охота, осуществляемая физлицами в целях личного потребления продукции охоты и в рекреационных целях. Данные виды охоты могут осуществляться как в закрепленных охотничьих угодьях при наличии путевки (документа, подтверждающего заключение договора об оказании услуг в сфере охотничьего хозяйства) и разрешения на добычу охотничьих ресурсов, выданного охотнику, так и в общедоступных охотничьих угодьях при наличии разрешения на добычу охотничьих ресурсов. Следовательно, доходы, получаемые физлицами от реализации мяса диких животных и иной продукции, получаемой при охоте, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 17 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных п. 11 ст. 1 Федерального закона N 209-ФЗ. Об этом говорится в Письме Минфина России от 04.08.2014 N 03-04-06/38361.
Особо подчеркнем: даже если физлицом не соблюдены условия освобождения от уплаты НДФЛ п. п. 13, 17 ст. 217 НК РФ, на организацию, которая закупает у него продукцию, обозначенный факт никак не влияет: главное, что физлицо реализовало продукцию, принадлежащую ему на праве собственности, а значит, все обязанности, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ, лежат на нем самом.
Как предприятию оформить договор на приобретение продукции у физлиц? Внимание этому вопросу уделено в Письме Минфина России N 03-04-06/38361. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц с гражданами должны совершаться в простой письменной форме. При закупке у граждан пушнины, мяса диких животных и иной продукции организация вправе заключить договор купли-продажи, общие положения которого прописаны в ст. ст. 454 — 491 ГК РФ. Минфин считает, что организация может сделать выбор между двумя вариантами.
Вариант 1: составлять с физлицами договоры купли-продажи в простой письменной форме в зависимости от объема, условий и специфики закупок.
Вариант 2: использовать в учете уже готовые разработанные унифицированные формы первичной документации, а именно закупочный акт, в котором помимо наименования закупаемой продукции, количества, единицы измерения, цены и суммы товара, места закупки должны быть указаны должность и фамилия лица — представителя организации, а также сведения о продавце (паспортные данные и адрес места жительства физического лица).

Организация не является налоговым агентом по операциям приобретения у физлиц любой продукции, принадлежащей им на праве собственности (например, выращенной ими в их личных подсобных хозяйствах, собранной в лесу, полученной при осуществлении охоты), вне зависимости от того, выполнены ли физлицом условия для его освобождения от уплаты НДФЛ. Оформить сделку по приобретению продукции у физлица можно либо отдельным договором купли-продажи, либо закупочным актом.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Заработать на фруктаховощах из собственного огорода стало проще благодаря соглашению о развитии потребкооперации, которое губернатор Нижегородского региона Валерий Шанцев подписал с областным и федеральным потребсоюзами. Жители региона смогут продать свой урожай в сельхозкооперативы. Таковые в скором времени появятся в области и заниматься будут закупкой сельхозпродукции у владельцев подсобных хозяйств и мелких фермеров, чтобы затем доставлять ее в магазины.

Семья Кудриных уже много лет выращивает картошку, морковь, лук, свеклу и чеснок. Участок у частников большой - выращенного на нем урожая для одной семьи много. Излишки Кудрины сдают в Городецкое районное потребительское сообщество: в пункте приема овощи взвешиваются, деньги за них сразу же выдаются на руки.

Степанида Кудрина признается, что дополнительный доход уже помог ее семье оплатить жилье для старшей дочери:

Подспорье хорошее, очень даже. Овощей сдаем где-то на 40-50 тысяч рублей. Дополнительный доход очень помогает - дочка учится в Нижнем, почти все деньги уходят на детей.

УДОБНО И ВЫГОДНО

За продукцией частников Городецкое райпо отправляет машины, оборот закупок организации составляет почти 500 000 рублей в месяц. Товаровед райпо Галина Белова говорит, что сдают им самые разнообразные продукты:

Всё приносят: картошку, морковку, лучок, свеклу, чеснок, даже грибы сдают сушеные.

Сдавать можно и ягоды, и мясо - одним словом, все, что не съели сами. Министр сельского хозяйства и продовольственных ресурсов Нижегородской области Алексей Морозов сообщил, что из закупленной продукции будут формироваться товарные партии на баз Нижегородского облпотребсоюза:

Доставку возьмет на себя транспорт потребкоо перации. Хранением и распределением сельхозпродукции займется логистический центр облпотребсоюза. В первую очередь продукты будут направляться в нижегородские магазины. Излишки пойдут на продажу в Москву - эту задачу возьмет на себя Центросоюз.

РАСШИРИТЬ СЕТЬ

Нельзя не упомянуть, что по уровню развития потребкооперации Нижегородская область была названа одним из регионов-лидеров страны. Председатель Совета Центросоюза России Дмитрий Зубов заявил об этом открытым текстом:

Потребительская кооперация Нижегородской области - одна из лучших в России. Она у нас лидер и в промышленности, и в сельском хозяйстве.

Закупка товаров у граждан: оформляем и считаем налоги

Но возможности сельского хозяйства сильно недооценены - все упирается в сбыт. Такая проблема есть во многих регионах, в том числе и в Нижегородской области: люди производят, а сбыть некуда.

Валерий Шанцев с подобным утверждением полностью согласился. По мнению губернатора, сеть сельских кооперативов надо расширить, ведь не все жители региона имеют возможность продать урожай в потребсоюз, так как подобные пункты есть не везде.

Индивидуальные частные хозяйства, фермеры хоть и выпускают продукцию в небольших объемах, но она отличается хорошими вкусовыми, потребительскими свойствами и чистотой, - говорит глава региона. - Поэтому, собирая ее и доставляя в торговые сети, кооперация делает очень большое дело. Эта централизованная система поможет нам обеспечить жителей продуктами питания. А здоровое питание - основа здоровья человека.

Сейчас сеть работает в 40 районах области и в ближайшем будущем значительно расширится. Как сообщил Алексей Морозов, средства уже выделены на создание 16 кооперативов.

О ценах же на продукцию потребкооперации можно не беспокоиться: губернатор заверил, что для нижегородцев они будут доступны.

Яна ЛЯМИНА

В данной публикации описывается документальное оформление операций по закупке и реализации сельскохозяйственной продукции, отражение ее в бухгалтерском учете.

Сельскохозяйственное предприятие закупает у физических лиц молоко для реализации перерабатывающему предприятию.

1. Как документально оформить операцию по закупке молока? Необходимо ли с каждым физическим лицом заключать договор купли-продажи?

2. Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм, выплачиваемых физическим лицам за молоко, а также отражать доход в форме № 1ДФ?

3. Следует ли при отгрузке молока перерабатывающему предприятию начислять НДС? Как отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Подобные вопросы представляют интерес для многих предприятий, закупа-ющих сельхозпродукцию у населения.

Документальное оформление закупки сельхозпродукции у физических лиц

При закупке сельхозпродукции непосредственно по месту ее выращивания (производства) продажа осу-ществляется на основании сделок купли-продажи, которые оформляются покупателем и продавцом дву-сторонними закупочными актами или закупочны-ми ведомостями (Письмо № 31-03430). Эти доку-менты оформляются в письменной форме и должны содержать следующие реквизиты:

Место заключения сделки;

Фамилию, имя, отчество продавца;

Идентификационный номер продавца, а при его отсутствии - данные паспорта продавца (серия, но-мер, кем и когда выдан);

Данные из государственного акта относительно пра-ва собственности (пользования) земельным участ-ком;

Наименование продукции, цену единицы продук-ции, объем проданной продукции, сумму выплачен-ных средств;

Подпись продавца, подтверждающую факт получе-ния денег.

Как правило, при закупке сельскохозяйственной про-дукции у физических лиц применяется форма заку-почного акта, утвержденная Приказом № 157.

Таким образом, закупочный акт составляется с каж-дым физическим лицом отдельно, а в ведомости от-ражается закупка сельхозпродукции у большого чис-ла физических лиц.

Что касается заключения договора купли-продажи с каждым физическим лицом, то в случае если закупка продукции оформлена закупочными актами или заку-почными ведомостями, составлять договор купли-продажи нет необходимости. В этом случае функ-ции такого договора выполняют вышеперечисленные документы при наличии необходимых реквизитов.

Как определено пп. 4.3.36 Закона №889, в состав месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются доходы от отчуждения сельскохозяйственной продукции непосредственно ее собствен-ником (включая продукцию первичной переработки). Причем такая продукция должна быть выращена (про-изведена) на земельных участках, предоставленных:

Для ведения личного крестьянского хозяйства, если размер такого участка не был увеличен в результа-те полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

Строительства и обслуживания жилого дома, хо-зяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков);

Ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Граждане Украины имеют право на бесплатную пе-редачу земельных участков из земель государствен-ной или коммунальной собственности для ведения личного крестьянского хозяйства не более 2 га (ст. 121 ЗК).

Как определено в Письме ГНАУ № 83/6/17-3116, если земельный участок, предоставленный для ведения личного крестьянского хозяйства, был увеличен в результате полученной в натуре земельной доли и превышает 2 га, то НДФЛ нужно удерживать.

Подтверждением того, что сельхозпродукция была выращена именно на этих земельных участках в соответствии с Законом «О внесении изменений в ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» относительно операций по продаже сельскохозяйственной продукции» от 9.02.2006 года №3424-IV(вступил в силу 2 марта 2006 года) является справка о праве физического лица на получение дохода без удержания налога. Форма, порядок ее выдачи и применение, а также срок ее действия должны быть разработаны центральными налоговыми органами по согласованию с Госкомземом Украины и утверждены Кабмином. В настоящее время до утверждения вышеуказанными органами механизма реализации нового Закон №3424-IV, происхождение продукции подтверждаетсправка из местного совета (сельского, посел-кового, городского) о наличии земельных участков у физического лица - продавца сельхозпродукции.

Следовательно сейчас, при закупке продукции у физических лиц необходимо потребовать у них справку из мест-ного совета о наличии земельных участков.

Итак, порядок налогообложения доходов граждан от продажи сельскохозяйственной продукции следующий.

Если при выплате дохода физическое лицо:

Не представит справку из местного совета о нали-чии земельных участков или представит, но раз-мер такого участка превышает 2 га, то предприя-тию придется удержать НДФЛ;

Представит справку из местного совета о наличии у него земельного участка, размер которого не превышает 2 га, то НДФЛ удерживать не нужно.

Сумма выплаченного дохода физического лица отра-жается в форме № 1ДФ, независимо от того, облага-ется такой доход НДФЛ или нет.

Причем если такой доход:

Не подлежит обложению НДФЛ (выполняются условия для применения льготы согласно пп. 4.3.36 Закона № 889), то он отражается в форме № 1ДФ под кодом 53 «Доходы от продажи сель-скохозяйственной продукции (пп. 4.3.36 п. 4.3 ст. 4 Закона)»;

Подлежит обложению НДФЛ (не выполняются условия пп. 4.3.36 Закона № 889), то его нужно отражать под кодом 7 «Доходы от операций с дви-жимым имуществом».

Операция по поставке молока и мяса на перера-батывающие предприятия сельскохозяйственны-ми товаропроизводителями облагается НДС по ставке 0 % (согласно пп. 6.2.6 Закона об НДС).

Отсюда может возникнуть вопрос: применяется ли нулевая ставка в таком случае, ведь молоко закупле-но у физических лиц, а не произведено самим сель-скохозяйственным предприятием?

Считаем, что применяется, поскольку пп. 6.2.6 не со-держит условия, что по нулевой ставке облагается лишь продажа молока собственного производства.

Такого же мнения придерживается ГНАУ. Так, в жур-нале «Вестник налоговой службы» (2005, № 17-18, с. 59) сказано: «В соответствии с пп. 6.2.6 п. 6.2 ст.

Спрос на Овощи

6 Закона № 168/97-ВР нулевая ставка при обложении НДС применяется к операциям по продаже перераба-тывающим предприятием молока и мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования, при этом от-сутствуют требования относительно продажи та-ких молока и мяса в живом весе только собствен-ного производства».

Причем такая операция должна быть отражена в об-щей декларации по НДС, по которой осуществляют-ся расчеты с бюджетом (Письмо № 8837).

Отражение в бухгалтерском учете и в декларации по НДС операции по закупке молока у населения и пос-ледующей его продаже перерабатывающему предпри-ятию рассмотрим на условном числовом примере.

Сельскохозяйственное предприятие закупило молоко у населения в количестве 2 000 литров по цене 1,1 грн. за 1 литр на сумму 2 200 грн. Перерабатывающему предприятию молоко было отгружено по цене 1,13 грн. за 1 литр на сумму 2 260 грн.

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» («Баланс-Агро», 2003, № 12-1).

2. Приказ № 157 - приказ Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.03 г. № 157 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно введения национальных положений (стандартов) бухгалтер-ского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами».

3. Письмо № 83/6/17-3116 - письмо ГНАУ от 05.01.05 г. № 83/6/17-3116 «О предоставлении разъяснения» («Баланс-Агро», 2005, № 3).

4. Письмо № 31-03430 - письмо Министерства финансов Украины от 03.12.04 г. № 31-03430-01-10/22335 «О реквизитах

закупочного акта».

5. Письмо № 8837 - письмо ГНАУ от 18.06.99 г. № 8837/7/16-1121 «О налоге на добавленную стоимость».

В условиях кризиса предприниматели, занимающиеся продуктовым бизнесом, предпочитают приобретать продукты питания у населения. Такие сделки выгодны обеим сторонам: гражданине сразу получают наличные денежные средства, не дожидаясь реализации продукции конечным потребителям, а бизнесмены взамен получают качественные продукты питания по низкой цене.

При закупке продуктов у населения бизнесмены сталкиваются со многими вопросами: как оформить закупочный акт у населения, нужно ли удерживать НДФЛ при выплате средств за реализованную сельскохозяйственную продукцию, как подтвердить в налоговом учете осуществленные расходы?

По какой форме составить закупочный акт?

Напомним, что с 2013 года, формы используемых первичных учетных документов (за исключением государственных организаций), определяет руководитель экономического субъекта (п.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Это могут быть унифицированные формы либо собственные, разработанные с соблюдением обязательных реквизитов первичных документов. При использовании унифицированных форм нельзя удалять имеющиеся реквизиты таких документов (Письмо Минфина РФ от 08.07.2011 г. №03-03-06/1/414), можно лишь дополнять форму новыми строками или графами.

При разработке собственных форм первичной учетной документации следует учитывать, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (Информация Минфина РФ от 04.12.2012 г. №ПЗ-10/2012).

Примерами таких форм являются:

• кассовые документы, предусмотренные Указанием Банка РФ от 11.03.2014 г. №3210-У (приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга и книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, расчетно-платежные и платежные ведомости);
• первичные документы по учету денежных расчетов при осуществлении торговых операций с применением ККТ, разработанные на основании Федерального закона от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132, Письмо ФНС РФ от 23.06.2014 г. №ЕД-4-2/11941) То есть, в данном случае по-прежнему следует применять унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ (формы №КМ-1 - №КМ-9);
• транспортная накладная (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 г. №272), которая подтверждает заключение договора перевозки (Письма Минфина РФ от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/36, от 23.04.2013 г. №03-03-06/1/14014).

На практике при оформлении закупочного акта за основу берут унифицированную форму №ОП-5, разработанную для организаций общественного питания, утв.постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132. Форму применяемого закупочного акта необходимо утвердить в приложении к учетной политике компании.

Образец закупочного акта представлен ниже:

:УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

"ООО "Лютик

Незабудкин П.П

(подпись, расшифровка подписи)

ПРИОБРЕТЕНЫ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ

у физического лица - Ивановой Ирины Ивановны, зарегистрированной по адресу:

454017, г.Челябинск, ул.Богдана Хмельницкого, д.7 кв.33.

Паспортные данные: серия 74 00, №874562, выдан УФМС по металлургическому району г.Челябинска, 20 мая 2015 г.

Код налоговой инспекции, присвоившей ИНН 745120000123

Справка о наличии личного подсобного хозяйства (для жителей РФ) выдана Администрацией Кунашакского района г.Челябинска №125 от 01.02.2016 г.
СЛЕДУЮЩИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРОДУКТЫ:

Оборотная сторона закупочного акта

ИТОГО на общую сумму 3 540 (Три тысячи пятьсот сорок) рублей 00 копеек.

Продавец – физическое лицо Иванова И.И. передала приведенную выше сельcкохозяйственную продукцию специалисту отдела закупок ООО «Лютик» - Одуванчиковой М.М.

Претензий к их состоянию переданной продукции не имею.

Продавец – физическое лицо Иванова И.И. получила денежные средства за проданную сельскохозяйственную продукцию в размере 3 540 (Три тысячи пятьсот сорок) рублей 00 копеек.

Деньги получила: Иванова И.И.

Продукты получила: Одуванчикова М.М.

ПОДПИСИ СТОРОН

Как исчислить и удержать НДФЛ у физического лица?

Приобретая сельскохозяйственные продукты у населения, возникает вопрос: нужно ли бизнесмену удерживать с выплаченного дохода физическому лицу НДФЛ?

По общему правилу, доходы физических лиц от продажи принадлежащего им имущества облагаются НДФЛ, уплату которого указанные лица производят самостоятельно (пп.5 п.1 ст.208, пп.2 п.1 ст.228 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен ст.217 НК РФ.

Так, физическое лицо, имеющее личное подсобное хозяйство и получающее доход, освобождено от уплаты НДФЛ при представлении выданной соответствующим органом местного самоуправления, правлением садового, садово-огородного товариществ документа, который подтверждает, что продаваемая продукция произведена физическим лицом на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства (п.13 ст.217 НК РФ).

Что представляет собой личное подсобное хозяйство?

Прежде всего, - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции (ст.2 Федерального закона от 07.07.2003 г. №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», далее по тексту - Закон №112-ФЗ).

Реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью (п.4 Закона №112-ФЗ).

Таким образом, ведение личного подсобного хозяйства не является предпринимательской деятельностью, целью использования земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, является удовлетворение личных потребностей гражданина и членов его семьи (Решение АС Тюменской области от 30.01.2017 г. №А70-12797/2016).

Вторым условием для освобождения от уплаты НДФЛ является наличие подтверждающего документа, что реализуемая продукция действительно выращена самим физическим лицом, т.е. он не является перекупщиком.

При этом должны одновременно соблюдаться следующие условия:

• общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п.5 ст.4 Закона №112-ФЗ. Максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта РФ, но не более чем в пять раз.
• ведение личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Таким образом, выплачивая доход физическому лицу за приобретенную продукцию, компания или предприниматель не являются налоговыми агентами по НДФЛ. И это не зависит от того, освобождены или нет от НДФЛ данные операции.

Иные налоги, возникающие у компании при приобретении продуктов у населения

Расходы на приобретение сельскохозяйственной продукции учитываются в составе материальных расходов в целях исчисления налога на прибыль (п.2 ст.254, п.2 ст.272 НК РФ).

Кроме того, все признаваемые в налоговом учете расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Для того, чтобы учесть затраты в составе материальных расходов необходимо иметь документальное подтверждение понесенных расходов – закупочный акт, примерная форма которого представлена выше.

Приобретая продукцию у физических лиц, бизнесмены - плательщики НДС не могут принять входной НДС к вычету. В этом случае налоговая база в части НДС представляет собой межценовую разницу, которая представляет собой разницу между продажной стоимости и ценой приобретения продукции (п.4 ст.154 НК РФ). Таким правом обладают бизнесмены в случае реализации закупленной у физических лиц сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, если продукция включена в специальный Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 г. №383 (далее по тексту – Перечень). Например, Перечень содержит такую продукцию как мясо и субпродукты скота и птицы, молоко и молокопродукты, яйца, рыба всех видов, пчелиный мед, пчелиный воск, вощина, зерновые и зернобобовые культуры, масличные культуры, сахарная свекла, картофель, овощи открытого и защищенного грунта, бахчевые продовольственные и кормовые культуры, плоды семечковых и косточковых культур, виноград, плоды цитрусовых культур, чайный лист, культурные и дикорастущие орехи и ягоды, культурные и дикорастущие (свежие) грибы.

Если физическое лицо, без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, систематически закупает у физических лиц сельскохозяйственную и сопутствующую ей продукцию, а впоследствии перепродает, то данная деятельность квалифицируется как предпринимательская с соответствующим доначислением НДС, пени и штрафов (Определение ВС РФ от 20.07.2016 г. №306-КГ16-9087).

ПРИМЕР №1

Бизнесмен закупил у населения молодой картофель для последующей реализации через продуктовый магазин. Закупочная цена картофеля у населения составила 20 рублей за 1 кг. А продажная цена – 30 рублей за 1 кг.

Предположим, что бизнесменом было закуплено и реализовано 4 тонны картофеля.

Налоговая база по НДС составит:

4 000 кг (30 рублей – 20 рублей) = 40 000 рублей.

Сумма НДС к уплате в бюджет составит: 40 000 рублей х 10/110 = 3 636,36 рублей.

При реализации овощей (картофеля) применяется расчетная ставка НДС - 10/110 (в п.2 ст. 164 НК РФ п.4 ст. 164 НК РФ).

Рассмотрим порядок оформления счетов-фактур, исходя из условий примера №1 (Приложение №1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137).

В графе 5 («Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего») указывается межценовая разница – 40 000 рублей.

В графе 6 («В том числе сумма акциза») указывается «без акциза».

В графе 7 («Налоговая ставка») указывается расчетная ставка 10/110.

В графе 8 («Сумма налога, предъявляемая покупателю») приводится рассчитанная сумма НДС с межценовой разницы - 3 636,36 рублей.

В графе 9 («Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего») указывается стоимость реализованной продукции с учетом налога – 120 000 рублей (4 000 кг х 30 рублей).

По условиям примера бизнесмен купил картофель оптом для последующей его розничной продажи.

В том случае, если картофель будет переработан, то, по мнению контролирующих органов, НДС будет исчисляться со всей стоимости готовой переработанной продукции, а не с межценовой разницы (п.1 ст.154 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 26.01.2005 г. №03-04-04/01).

То есть при реализации товаров, произведенных из сельскохозяйственной продукции, налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров. Например, бизнесмен приобрел свежие грибы, а продает в розницу нарезанные грибы в замороженном виде.

ПРИМЕР №2

Компания закупала КРС в живом весе, перерабатывала и осуществляла реализацию говядины 1-ой и 2-ой категории, субпродуктов, полученных в результате забоя скота, закупленного у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками.

При этом объем (количество в единицах измерения) закупленного скота практически может не соответствовать объему (количеству в единицах измерения) мяса и субпродуктов в результате забоя скота и его переработки, поскольку при переработке образуются отходы.

Суд признал правомерным к продукции промышленной переработки и реализации применение общеустановленного порядка исчисления НДС, при котором налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров без уменьшения ее на стоимость приобретенного у физических лиц сельскохозяйственного сырья (Решение АС Алтайского края от 23.12.2015 г. №А03-11035/2015).

Но такая позиция небесспорна.

В другом деле судьи на основании буквального толкования с учетом правил грамматики русского языка указали на то, что норма п.4 ст.154 НК РФ распространяется на реализацию сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Например, компания осуществляла реализацию мяса конины 1-ой и 2-ой категории, говядины 1-ой и 2-ой категории, полученного в результате забоя скота, закупленного у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками. При этом в Перечень, включены как скот, птица и кролики в живом весе, так и мясо и субпродукты скота и птицы.

Как отметили судьи, правило определения налоговой базы п.4 ст. 154 НК РФ распространяется не только на ситуации, когда приобретенная у физических лиц продукция и продукты ее переработки перепродаются в неизменном (непереработанном) виде, но и в случае реализации готовой продукции, произведенной из указанных продуктов и продуктов их переработки. Например, скот в живом весе не является готовой продукцией, а является сырьем для производства мяса. Следовательно, компания вправе была применить п.4 ст.154 НК РФ, то есть рассчитать НДС с межценовой разницы (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2015 г. №А78-7926/2014).

Бухгалтерский учет операций по закупке продуктов у населения

У торговых компаний учет приобретенной продукции ведется на счете 41 «Товары» (п.7.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. №1-794/32-5), а наценка отражается с использованием счета 42 «Торговая наценка».

В том случае, если сельскохозяйственная продукция используется в качестве сырья, то она принимается к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости - расходов на ее приобретение (п.2, п.5, п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н).

При передаче сырья в производство его фактическая себестоимость учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5, п.7, п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв.Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н).

Как правило, расчеты с физическими лицами за приобретенную сельскохозяйственную продукцию, проводятся через подотчетное лицо.

В бухгалтерском учете (приобретение сырья для дальнейшей переработки) будут сформированы следующие записи:

Покупка товаров у физического лица – довольно частая ситуация при ведении бизнеса. Многие предприниматели боятся покупать продукцию у частных лиц, думая, что это чревато для налогообложения. На деле все обстоит не так уж и страшно, а в некоторых моментах, даже выгодно.

Например, многие частники продают выращенные на своей собственной грядке овощи и фрукты, которые по качеству на много превышают магазинные. Сложности возникают в оформлении документов, поэтому многие «частные товары» проходят мимо кассы.

Рассмотрим, как правильно оформить документы в бухгалтерском учете.

Покупка товаров у физлиц, ничем не отличается от покупки у юридических лиц. Для этого заключается договор купли-продажи, и подписывается обеими сторонами. На практике договор заключается редко, хотя он является дополнительной гарантией включения расходов в себестоимость и подтверждает факт осуществления сделки.

Для подтверждения передачи товара от продавца покупателю оформляется закупочный акт. Закупочный акт оформляется по унифицированной , либо утверждается самим предприятием, но с сохранением всех обязательных реквизитов. В нем должны быть указаны: наименование и дата документа, название организации (лицо, составляющее документ); содержание хозяйственной операции; количество товара в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за данную операцию; личные подписи указанных лиц. Закупочный акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами: продавцом – физлицом - и покупателем - сотрудником, купившим продукты.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".